Czy można uznać, że zakup został dokonany w ramach zadań własnych? Ponadto w związku z koronawirusem gmina zakupiła prześcieradła, które zostały przekazane w formie darowizny pogotowiu ratunkowemu. Czy fakt podarowania prześcieradeł należy udokumentować fakturą, skoro w ten sam sposób został udokumentowany wcześniej ich zakup? Jeżeli tak, to na kogo powinna być wystawiona faktura i jaką stawkę podatku należy zastosować?
Na pytania odpowiada Joanna Rudzka – doświadczony doradca podatkowy specjalizujący się w problemach podatkowych jsfp.
Na podstawie opisanego stanu faktycznego można założyć, że gmina nie odliczyła podatku naliczonego od dokonanych zakupów. Zasadniczo, na mocy art. 5 ustawy o VAT, opodatkowaniu podlega tylko odpłatna dostawa towarów. Zgodnie zaś z art. 7 ust. 2 tej ustawy, przez dostawę towarów, o której mowa w art. 5, rozumie się również przekazanie nieodpłatnie przez podatnika towarów należących do jego przedsiębiorstwa, w szczególności:
- przekazanie lub zużycie towarów na cele osobiste podatnika lub jego pracowników, w tym byłych pracowników, wspólników, udziałowców, akcjonariuszy, członków spółdzielni i ich domowników, członków organów stanowiących osób prawnych, członków stowarzyszenia,
- wszelkie inne darowizny – jeżeli podatnikowi przysługiwało, w całości lub w części, prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego z tytułu nabycia, importu lub wytworzenia tych towarów lub ich części składowych.
Zacytowanego art. 7 ust. 2 ustawy o VAT nie stosuje się do przekazywanych prezentów o małej wartości oraz do próbek, jeżeli przekazanie to następuje na cele związane z działalnością gospodarczą podatnika.
Dodatkowo należy wskazać, że na podstawie art. 7 ustawy o samorządzie gminnym zadania własne gminy obejmują m.in. sprawy ochrony zdrowia, wspierania rodziny i systemu pieczy zastępczej, porządku publicznego, bezpieczeństwa obywateli oraz współpracy i działalności na rzecz organizacji pozarządowych.
W mojej ocenie wszystkie przywołane przepisy świadczą o tym, że opisane w treści pytania darowizny (maseczki i prześcieradła zakupione w związku z wystąpieniem epidemii) mogą być uznane za realizację zadań własnych gminy. Wykonując je, gmina nie działa natomiast jako podatnik VAT, co wynika z art. 15 ust. 6 ustawy o VAT. Nawet jeżeli organ podatkowy uznałby inaczej, opodatkowanie – moim zdaniem – nie nastąpi z uwagi na brak prawa do odliczenia podatku naliczonego (art. 7 ust. 2 ustawy o VAT).
Uważam zatem, że gmina nie powinna opłacać VAT od wymienionych darowizn. Nie ma też konieczności wystawiania faktury VAT. Można natomiast wystawić dokument wewnętrzny