Czy nadpłaty w dochodach budżetowych można do czasu ich zwrotu ewidencjonować na koncie 245 „Wpływy do wyjaśnienia”?
Na pytania odpowiada Elżbieta Gaździk – specjalistka z zakresu rachunkowości budżetowej z wieloletnim doświadczeniem w pracy głównej księgowej jsfp.
Z § 18 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia n7 grudnia 2010 r. w sprawie sposobu prowadzenia gospodarki finansowej jednostek budżetowych i samorządowych zakładów budżetowych wynika, że nadpłaty to kwoty dochodów nienależnie wpłaconych (pobranych) lub orzeczonych do zwrotu. Zazwyczaj są one wynikiem pomyłek we wpłatach (np. czeskiego błędu, podwójnej płatności, zaokrąglenia kwoty) lub błędnego naliczenia odsetek przy regulowaniu zaległości z tytułu dochodów budżetowych.
Ewidencję nadpłat określa załącznik nr 3 do rozporządzenia Ministra Rozwoju i Finansów z dnia 13 września 2017 r. w sprawie rachunkowości oraz planów kont dla budżetu państwa, budżetów jednostek samorządu terytorialnego, jednostek budżetowych, samorządowych zakładów budżetowych, państwowych funduszy celowych oraz państwowych jednostek budżetowych mających siedzibę poza granicami Rzeczypospolitej Polskiej. W myśl tych regulacji nadpłaty księguje się po stronie Ma konta 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” w korespondencji z kontem 130 „Rachunek bieżący jednostki” (subkontem dochodów). Zwroty nadpłat ujmuje się natomiast zapisem odwrotnym.
Inną funkcję pełni konto 245 „Wpływy do wyjaśnienia”. Służy bowiem do ewidencji niewyjaśnionych wpłat, czyli takich, które wpłynęły na rachunek bankowy jednostki i których nie da się przypisać do konkretnego zobowiązania czy do właściwego kontrahenta. Mogą to być wpłaty z tytułu dochodów budżetowych lub innych tytułów. Do czasu wyjaśnienia nie stanowią one dochodów budżetowych i są ewidencjonowane właśnie na koncie 245. Po wyjaśnieniu tych wpłat należy:
- przenieść je na:
- konto 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”, jeśli stanowią dochody budżetowe, lub
- inne konto, jeżeli dotyczą innych tytułów;
- zwrócić – jeśli jednostka stwierdzi, że zostały nienależnie (pomyłkowo) wpłacone na jej rachunek bankowy.
Podsumowując, należy wskazać, że nadpłaty z tytułu dochodów budżetowych, o których mowa w pytaniu, nie podlegają ujęciu na koncie 245 „Wpływy do wyjaśnienia”.