W październiku 2025 r. w jednostce została podjęta decyzja o rozłożeniu należności publicznoprawnych na raty na okres od listopada 2025 r. do listopada 2028 r. W związku z tym powstała wątpliwość, które należności powinny być ujęte na koncie 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych”, a które – na koncie 226 „Długoterminowe należności budżetowe”. Czy na koncie 221 należy ująć należności, których spłata przypada na okres od listopada 2025 r. do listopada 2026 r., a na koncie 226 – pozostałą część należności?
Na pytania odpowiada Elżbieta Gaździk – specjalistka z zakresu rachunkowości budżetowej z wieloletnim doświadczeniem w pracy głównej księgowej jsfp.
Na koncie 221 „Należności z tytułu dochodów budżetowych” księguje się tylko należności krótkoterminowe zaliczane do tej kategorii dochodów. Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 18 lit. c ustawy o rachunkowości (dalej: uor) należności krótkoterminowe to ogół należności z tytułu dostaw i usług oraz całość lub część należności z innych tytułów, które nie są zaliczone do aktywów finansowych, a stają się wymagalne w ciągu 12 miesięcy od dnia bilansowego. Przez dzień bilansowy rozumie się natomiast dzień, na który jednostka sporządza sprawozdanie finansowe (art. 3 ust. 1 pkt 10 uor). Oznacza to, że wszystkie pozostałe należności, które stają się wymagalne w okresie dłuższym niż 12 miesięcy od dnia bilansowego, to należności długoterminowe, dlatego powinny być ujęte na koncie 226 „Długoterminowe należności budżetowe”.
W sytuacji opisanej w pytaniu jednostka powinna:
- na koncie 221 ująć należności, których termin wymagalności przypada na okres od listopada 2025 r. do grudnia 2026 r.;
- na koncie 226 ująć należności, których termin wymagalności przypada na okres od stycznia 2027 r. do listopada 2028 r.